Чем отличается амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Содержание
  1. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете различия
  2. Начисление амортизации в налоговом учете 2018, проводки
  3. Амортизация основных средств в налоговом учете
  4. Временные налогооблагаемые разницы в учете основных средств
  5. Проблемы и перспективы сближения налогового и бухгалтерского учета амортизации
  6. Katkovan
  7. Первая встреча с основным средством
  8. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?
  9. Основные отличия амортизации в налоговом и бухгалтерском учете
  10. Налоговый учет основных средств (ОС)
  11. Что не является основными средствами
  12. Как определить первоначальную стоимость ОС
  13. Что такое амортизационная премия
  14. Как принять объект ОС к учету
  15. Срок полезного использования и амортизационные группы
  16. Амортизация
  17. Линейный метод в налоговом учете
  18. Нелинейный метод в налоговом учете
  19. Переоценка основных средств
  20. Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств
  21. Списание основных средств
  22. Аналитический учет основных средств
  23. Бухгалтерский учет и налоговый учет — различия
  24. Что такое налоговый учет
  25. Отличия между бухгалтерским и налоговым учетом
  26. Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете
  27. Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете
  28. Различия амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
  29. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов
  30. Различия в способах оценки МПЗ
  31. Различия в определении прямых и косвенных расходов
  32. В чем разница между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете?
  33. Амортизация в бухгалтерском учете
  34. Сходства амортизаций
  35. Отличия амортизаций

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете различия

Чем отличается амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

Критерии Бухгалтерский учет Налоговый учет Какие способы (методы) начисления амортизации применимып. 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
  • линейный метод;
  • нелинейный метод

В отношении чего устанавливается способ (метод) амортизации В отношении группы однородных ОС.

Начисление амортизации в налоговом учете 2018, проводки

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с НК РФ (п. 1 ПБУ 18/02). Информация о разницах между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (постоянных и временных), подлежит отражению в бухгалтерском учете.

Амортизация основных средств в налоговом учете

Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут.

Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет бо´ль­шую выручку, придутся основные суммы амортизации. СПОСОБ 3.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными.

Временные налогооблагаемые разницы в учете основных средств

В данной статье рассматривается амортизация в налоговом учете. Основные отличия от амортизации в бухгалтерском учете, амортизационные группы Амортизируемым признается имущество, учтенное в составе основных средств предприятия.

Учет стоимости основных средств (ОС) в расходах производится путем ежемесячного отнесения части в состав расходов.

Начисление амортизации осуществляется в бухгалтерском учете (БУ) для определения остаточной стоимости и налоговом учете (НУ) для снижения базы при исчислении прибыли и единого налога.

Величина отчислений в НУ и БУ зависит от выбранного способа и числа лет использования, в связи с чем в учете могут возникать разницы. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются ОС стоимостью свыше 100 тысяч рублей.

Проблемы и перспективы сближения налогового и бухгалтерского учета амортизации

Важно Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Frame­work for the Pre­pa­ra­ti­on and Pre­sen­ta­ti­on of Fi­nan­ci­al Sta­te­ments, далее — Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов.

Внимание Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало». Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность.

Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Katkovan

НК РФ Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям п.

27 ПБУ 6/01 Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств После проведения модернизации объекта основных средств амортизация в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается разными методами. Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму амортизации за месяц в бухгалтерском и налоговом учете после модернизации объекта основных средств.

Первая встреча с основным средством

Следовательно, в феврале на счетах бухгалтерского учета отражается начисление ОНО: Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77 — 3 025,73 руб. ((11 000 руб. + 8 712 руб. — 4 583,33 руб.) х 20%).

В марте на счетах бухгалтерского учета также отражается начисление ОНО: Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 77 — 674,40 руб. ((7 945,34 руб. — 4 583,33 руб.) х 20%).

[attention type=yellow]

До тех пор, пока сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете будет меньше суммы ежемесячной амортизации в налоговом учете, в бухгалтерском учете будет возникать налогооблагаемая временная разница и ОНО.

[/attention]

Как только сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом, в бухгалтерском учете организации необходимо будет отразить погашение (уменьшение) ранее начисленного ОНО: Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

МЕТОД 1. Линейный метод При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества так же, как и в бухгалтерском учете, по формуле: Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ. МЕТОД 2.

Нелинейный метод Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе (подгруппе). Имущество распределяется по амортизационным группам (подгруппам)пп. 1, 13 ст. 258 НК РФ в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми на дату ввода в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средствПостановление Правительства от 01.01.

2002 № 1.

Основные отличия амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

НК РФ Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом:при применении линейного метода начисления амортизации — как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества п.4 и п.

20 ПБУ 6/01 Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету ст.

258 НК РФ Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения. Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство).

Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается.

ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями 2 Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ 2 Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны Объекты высокой энергетической эффективности 2 Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства Объекты, передаваемые по договору лизинга 3 Применяется при условии содержания основного средства на балансе Имущество, используемые для научной деятельности 3 При ведении деятельности НИОКР ОС, эксплуатируемые при добыче сырья 3 Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации.

НК РФ сумма амортизации за месяц определяется как произведение суммарного баланса группы на начало месяца и норм амортизации. В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб.

Источник: http://k-p-a.ru/amortizatsiya-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-razlichiya/

Налоговый учет основных средств (ОС)

Чем отличается амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы являются неамортизируемыми ОС и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 240 000 руб., в том числе НДС 20%  (40  000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (240 000 — 40 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта.

Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже).

Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30%, для всех прочих групп — 10%.

[attention type=red]

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

[/attention]

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии.

  В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

[attention type=green] [/attention]

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца.

В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации.

Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта.

Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

[attention type=yellow]

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный, равно как и с нелинейного на линейный, можно не чаще одного раза в пять лет.

[/attention]

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации.

В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на коэффициент, не превышающий 2 (см.

«Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Пример

[attention type=red]

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

[/attention]

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной группы определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу.

Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы.

При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Пример

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100).
Если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы. 

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование).

Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль.

Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени.

[attention type=green]

Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

[/attention]

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

  • о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
  • об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
  • о принятом методе амортизации;
  • о сроке полезного использования;
  • о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
  • о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
  • об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
  • о цене реализации основного средства;
  • о дате приобретения и дате выбытия;
  • о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
  • о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2012/11/6655

Бухгалтерский учет и налоговый учет — различия

Чем отличается амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет и налоговый учет — это два законодательно закрепленных вида учета для каждой организации, осуществляющей производственную или иную деятельность на территории государства.

Однако, несмотря на использование обоими видами одинаковой информации и документов, между ними имеется множество отличий в целях, задачах, пользователях информации, а главное, в их законодательном регулировании.

Что такое налоговый учет

Налоговый учет — это процесс обобщения информации с целью определения налоговой базы для их начисления. Этот процесс проводится на основании отчетности и сведений в первичных документах организации, которые должны вестись в соответствии с порядком, определенным Налоговым кодексом государства.

Учетная система предприятия

Главной целью этого учета является постоянное формирование полной и правильной информации о доходах и расходах организации для определения налоговой базы отчетного периода. Уже на основании этих данных бухгалтерия начисляет и уплачивает различные налоги, а также проводит анализ показателей для их оптимизации и минимизирования налоговых рисков.

Обратите внимание! Ведение этого учета — обязанность всех предприятий, которые осуществляют деятельность на территории страны. Порядок его ведения на предприятии должен быть закреплен в его учетной политике.

Организация может осуществлять налоговый учет по одному из следующих вариантов:

  • Отдельно от бухучета. Этот вариант больше всего подходит для крупных компаний, где оба вида учета обычно ведутся в разных подразделениях.
  • На базе бухучета. Этот вариант предполагает максимальное сближение обоих видов учета.
  • Способом корректировки данных бухучета. Разница между обоими видами заметна только в ситуациях, когда между ними возникают отклонения.
  • Ведение системы налогового учета в специальном плане счетов. Дополнительные счета разрабатываются и вводятся к рабочему плану счетов.

Отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

Главное отличие между обоими видами учета — цель обобщения информации и ее пользователи.

Если в налоговом учете информация формируется для определения налоговой базы и используется контролирующими органами и квалификационными налоговыми консультантами, то бухгалтерский нужен для формирования наиболее полной информации о состоянии дел фирмы, которая учитывает все факторы и включает в себя все совершенные операции. Основными пользователями сведений бухучета являются учредители и руководители предприятия.

Различия исходят из различных документов, на основании которых они строятся. Для налогового учета главным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации и положения к нему.

Бухгалтерский — регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими законодательными актами.

При проведении сравнительного анализа можно выявить различия в следующих категориях: признание доходов и расходов, расчет амортизации, создание резервов, оценка МПЗ, прямые и косвенные расходы.

Отличия между учетами

Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы предприятия в бухучете регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации», в налоговом — ст.41 НК РФ «Принципы определения доходов», главой 23 и 25 НК РФ (часть вторая).

Краткая классификация доходов в обоих видах учета:

Бухгалтерский Налоговый
Доходы от основного вида деятельности — выручка от продажи, оплата за выполнение работ, оказание услуг. Доходы от продажи товаров (работ, услуг) — выручка.
Прочие доходы, регламентированные п.7 ПБУ 9/99. Перечень доходов открытый. Внереализационные доходы, регламентированные ст.250 НК РФ. Перечень доходов закрытый и включает в себя 25 видов дохода.

Также достаточно серьезное отличие при определении доходов состоит в дате их признания. Разница в датах признания доходов зависит от методов ведения учета.

Бухгалтерский в основном ведется методом начисления (кроме организаций, ведущих учет упрощенным способом, в этом случае им разрешен кассовый метод признания доходов). Ведение налогового учета может проводиться как кассовым, так и методом начисления.

Поэтому при их сравнении дата признания одних и тех же доходов может отличаться от вида учета, если для них применяются различные методы ведения.

Признание доходов

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы организации для бухучета регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации», для налогового — п.1 ст.252 НК РФ.

Классификация расходов в обоих видах следующая:

Бухгалтерский Налоговый
Выбытие активов, возникновение обязательств, из-за которого происходит уменьшение капитала организации. Экономически оправданные и документально подтвержденные издержки предприятия.

Для того, чтобы расходы были приняты к налоговому учету они должны соответствовать нескольким требованиям:

  • обоснованность;
  • документальное подтверждение;
  • образовались в результате деятельности, направленной на получение дохода.

Отличия в признании расходов могут быть не только в различных их видах, но и в следующих случаях:

  • Некоторые расходы в налоговом учете нормируемые. Это значит, что сумма таких расходов принимается не полностью, а в размере, определенном нормативами законодательно. В бухучете, если сумма признана расходами, она принимается целиком.
  • Также, как и при признании доходов, момент принятия расходов для бухгалтерского и налогового учета может отличаться. Это зависит от используемого метода ведения исчисления налогооблагаемой базы — метод начисления или кассовый метод.

Из-за различий в признании доходов и расходов бухгалтерская прибыль и налоговая прибыль могут отличаться друг от друга. Это отличие называется временной разницей.

Временная разница — это доходы и расходы в бухгалтерском учете, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а налоговую прибыль — в другом.

Признание расходов

Различия амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Начисление амортизации на объекты основных средств в бухучете регулируется ПБУ 6/01, а в налоговом — ст.259 НК РФ. Для бухгалтерского учета признаются следующие способы начисления амортизации:

  • линейный;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете разрешено использовать только два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный. Таким образом, если руководство предприятия выбирает различные способы расчета сумм амортизации, тогда возникает разница в данных показателях.

Различия возможны также при определении срока полезного использования основного средства. Для целей бухучета срок полезного использования объекта определяется самостоятельно исходя из особенностей основного средства.

В налоговом срок полезного использования объекта устанавливается на основании Классификации основных средств, где такой срок устанавливается законодательно.

[attention type=yellow]

Также в этом учете возможно применение повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации, которые либо ускоряют выбытие объекта (при его работе в условиях повышенной сменности), либо уменьшают расходы текущего периода.

[/attention]

Такие коэффициенты могут применяться также и при начислении амортизации на лизинговое имущество. Амортизационная премия (расходы на капитальные вложения) применяется исключительно в условиях налогового учета и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Резервы — это ресурсы, которые создаются на предприятии, за счет которых в дальнейшем списываются текущие расходы. При планировании и создании резервов необходимо учитывать, что в бухучете существуют обязательные резервы (учитывая исключения) и резервы, которые не обязательны к формированию.

Резервы

В налоговом учете создание обязательных резервов не предусмотрено. Все резервы создаются добровольно, это является правом организации, которое должно быть закреплено в ее учетной политике. Создавать резервы для этого вида учета имеют право только те предприятия, которые для целей налогообложения применяют метод начисления.

Вид резерва Бухгалтерский Налоговый
На отпуска и вознаграждения в заработную плату по итогам за год Обязательный резерв (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет) Создается добровольно, регулируется ст.324.1 НК РФ
По сомнительным долгам (для страхования сомнительной дебиторской задолженности) Обязателен для всех предприятий (согласно п.70 Приказа № 34н) Создается добровольно, регулируется п.3 ст.266 НК РФ
На гарантийный ремонт Обязательный резерв (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет) Создается добровольно, регулируется ст.267 НК РФ
На ремонт основных средств и недвижимости Не создается Создается добровольно
Под снижение стоимости ТМЦ Обязательный резерв (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет) Не создается
Под обесценение финансовых вложений Обязательный резерв, если предприятие узнало. Что стоимость финансовых вложений значительно снижается (исключение — предприятия, ведущие упрощенный бухучет) Не создается
На НИОКР Не создается Создается добровольно

Хоть в бухучете может быть создано 5 резервов, в налоговом у организации отсутствуют обязательства по формированию таких же резервов.

Различия в способах оценки МПЗ

Методы оценки МПЗ на балансе предприятия в обоих видах учета одинаковы с 01.01.2015 года, когда законодательно был отменен метод определения цены ЛИФО. На сегодняшний день организация вправе избрать один из следующих методов определения стоимости МПЗ:

Метод Бухгалтерский Налоговый
ПБУ 5/01 п.8 ст.254 НК РФ
ФИФО Этот метод основывается на способе оценки МПЗ по стоимости первых по времени приобретения товаров.
По себестоимости каждой единицы товара В случае такой оценки товарно-материальных ценностей бухгалтер ведет поштучный учет каждого изделия (товара). Это достаточно трудоемкий метод, поэтому он применяется в организациях с небольшим запасом дорогостоящих МПЗ, к примеру, в ювелирных магазинах.
По средней стоимости списываемого товара Это наиболее простой и удобный способ оценки МПЗ. Он основан на использовании усредненной стоимости материалов. Товары разбиваются на группы, для каждой из которых сначала рассчитывается среднемесячная стоимость в рублях. Затем определяется стоимость списанных за месяц товаров путем умножениях их количества на полученную среднюю стоимость.

Важно! При избрании единого метода оценки стоимости имущества различия между ними будут отсутствовать.

Методы оценки МПЗ

Различия в определении прямых и косвенных расходов

Классификация затрат на прямые и косвенные производится с целью определения себестоимости товара, а также для расчета налогооблагаемой базы.

Согласно ст.318 НК РФ при использовании метода начисления для определения налогооблагаемой базы организация вправе разделить расходы на производство и реализацию на прямы и косвенные. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При этом прямые расходы для целей налогового учета относятся на текущий период только после того, как вся продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована. Косвенные затраты уменьшают налогооблагаемую базу в том периоде, в котором они возникли, и не зависят от реализации продукции.

В бухучете прямые расходы непосредственно включаются в себестоимость продукции (товаров, услуг), а косвенные распределяются по видам продукции условно в зависимости от определенных в учетной политике предприятия коэффициентов распределения. Прямые расходы в бухучете учитываются на счетах 20 и 23, а косвенные — на счетах 25, 26 и 44, где они накапливаются, а в конце месяца списываются проводками в дебет счетов 20 и 23.

На сегодняшний день все изменения законодательства в области бухгалтерского и налогового учета направлены на развитие сближения этих двух сфер. Но даже при наличии порой значительных расхождений в некоторых вопросах оба вида учета на предприятии тесно связаны друг с другом, так как в их основе неизменно лежит хозяйственная деятельность предприятия.

Источник: https://ontask.ru/development-finances/buxgalterskij-uchet-i-nalogovyj-uchet-razlichiya.html

В чем разница между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете?

Чем отличается амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

В России на предприятиях ведется учет бухгалтерской и налоговой амортизации одновременно. Эти понятия трудно разделять, особенно начинающим экономистам. Правила начисления непохожи, а это вызывает массу сложностей, особенно в крупных организациях.

Оба вида износа используются на предприятиях для осуществления отчислений, но для различных налогов. Бухгалтерская амортизация основывается на цене объекта, с учетом которой, рассчитывается налог. Налоговый износ применяется для вычисления основы налога по налогу на прибыль.

Амортизация в бухгалтерском учете

В бухучете износ оборудования подразумевает ежемесячный перенос денежного эквивалента предметов, оборудования, зданий на затраты настоящего времени. Простыми словами этот процесс позволяет погасить стоимость покупки того или иного имущества. Согласно методике бухучета п.49 осуществляется перенос цен имущества, которое:

  • Находится в собственности.
  • Пребывает в хозяйственном управлении предприятия.
  • Сдается учреждением в аренду.

Кем начисляется износ?

  1. Предприятиями.
  2. Арендодателем или арендатором.
  3. Лизингополучателем или лизингодателем.

Начисление не производят по объектам, не используемым в работе учреждения, а также для собственников некоммерческих организаций. Не входят сюда дома, в которых живут люди, земля, здания общежитий, музейные ценности.

Объекты предприятия подвергаются амортизации в течение времени срока полезного использования.

Обычно, предприятие предполагает его длительность по своему усмотрению, пользуясь пунктом 20 ПБУ 6/01.

[attention type=red]

Длительность может иметь зависимость от быстроты износа оборудования, от того, насколько оно мощное и производительное. Установление срока устанавливается единожды и не может быть изменено.

[/attention]

Существует 4 способа начисления износа: линейный, способ списания стоимости по сумме чисел СПИ, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости соответственно количеству выпуска продукции.

Предприятие прописывает для себя какой-либо способ исчисления. Метод, как и время полезного пользования нельзя изменять в ходе всего срока эксплуатации объектов.

Неважно, как предприятие предпочитает исчислять данный показатель, так или иначе, оно на протяжении каждого месяца должно вычитать 1/12 годовой стоимости отдельно по всем объектам. В свою очередь, годовую стоимость можно высчитать по формуле, которая должна соответствовать одному из методов начисления.

В налоговой амортизации, как и в бухгалтерской нужно ставить сроки полезного использования. В этом случае придерживаются строгих правил. В специальном справочнике прописаны четкие границы времени эксплуатации средств внутри амортизационных групп.

Если необходимо произвести определение СПИ по б/у средствам, то стоит разузнать  данные о приобретенном оборудовании у предыдущего собственника.

Амортизацию начисляют и в отношении нематериальных активов. При этом, пользоваться справочниками для исчисления срока использования не получится. Здесь необходимо руководствоваться документацией, которая подтверждает право собственника нематериальных активов.

Список таких активов прописан в ст. 257 НК.

Начисление налогового износа производится следующими методами:

  1. Линейный – начисление равных сумм износа в течение всего периода использования.
  2. Нелинейный – большая часть суммы идет на отчисление в первые годы эксплуатации.

Эти методы применяют в зависимости от того, как предприятие работает. Если выпуск товара и количество выручки имеют постоянный объем, то используют первый способ, если объемы продаж нестабильны, или имеют, например, сезонный характер, то преимущество остается за вторым способом.

Сходства амортизаций

  • Линейный и нелинейный способы имеют место как при исчислении износа как в бухучете, так и в налогах.
  • Установление сроков использования оборудования. Как в первом, так и во втором случае их необходимо назначать, но по-разному.

Отличия амортизаций

  1. Наличие в бухгалтерском учете 4-х методов отчисления средств на износ, в отличие от 2-х, в налоговом. При этом, амортизация будет равна в обоих случаях, если способы совпадут.

    Но, на сегодняшний день, это довольно редкая ситуация, так как учреждения стараются не ограничиваться выбором методов переноса стоимости, а применяют всевозможные разрешенные.

  2. В налоговой амортизации существуют премии, которые несут выгоду предприятиям.

    Они позволяют снижать количество затрат по налогу. Премия начинает действовать, как только оборудование поступает в эксплуатацию, и может составлять до 30% его стоимости.

  3. Бухгалтерская амортизация предполагает перенесение стоимости объектов по каждому из них в отдельности.

    В налоговой, если используется нелинейный метод, то износ отчисляется по объектам, собранным в группы.

  4. В Налоговом учете не приходится высчитывать сумму износа оборудования на каждый месяц в отдельности. Здесь уже имеются определенные нормы отчисления. Это означает, что сумма отчислений ежемесячно уменьшается.

Таким образом, отличий между налоговой и бухгалтерской амортизацией намного больше чем сходств. Знание этих особенностей помогут не спутать два таких, казалось бы, похожих понятия.

На самом деле, применение сразу двух видов отчисления значительно увеличивает трудозатраты на предприятии, разводит ненужную бюрократию. Возможно, стоит убрать один из видов амортизации, это могло бы повысить экономическую эффективность организаций, увеличить рост ВВП, и в целом благоприятно сказалось бы на деятельности предприятия.

Источник: https://vchemraznica.ru/v-chem-raznica-mezhdu-amortizaciej-v-nalogovom-i-buxgalterskom-uchete/

Юриста дело
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: